Презентация. Вознаграждения работникам

Скачать презентацию




Кафедра налогообложения и аудита 1 Вознаграждения работникам МСФО 19 Международные стандарты финансовой отчетности
 


Кафедра налогообложения и аудита 2 Вознаграждения работникам Цели Определение подхода к учёту и раскрытию затрат на вознаграждения работникам во время и по окончании трудовой деятельности. Международные стандарты финансовой отчетности
 


Кафедра налогообложения и аудита 3 Вознаграждения работникам Компания должны признавать: ? обязательство — когда сотрудник выполнил работу в обмен на вознаграждение, подлежащее выплате в будущем; ? затраты — когда компания получает экономическую выгоду от работы, выполненной сотрудником за вознаграждение. Стандарт применяется по отношению ко всем видам вознаграждений работникам. Международные стандарты финансовой отчетности
 


Кафедра налогообложения и аудита 4 Вознаграждения работникам Вознаграждения работникам включают: текущие вознаграждения работникам, в частности заработную плату, взносы на социальное обеспечение, ежегодный оплачиваемый отпуск, оплачиваемый отпуск по болезни и т.п.; вознаграждения по окончании трудовой деятельности, в частности пенсии, иные вознаграждения после выхода на пенсию, страхование жизни и медицинское обслуживание после окончания трудовой деятельности; прочие долгосрочные вознаграждения работникам, в том числе оплачиваемый отпуск для имеющих длительный стаж работы; выходные пособия; и долевые компенсационные выплаты. Стандарт не рассматривает отчётность самих пенсионных планов. Международные стандарты финансовой отчетности
 


Кафедра налогообложения и аудита 5 Вознаграждения работникам Вознаграждений работникам - все формы вознаграждений и выплат сотрудникам за выполненную работу. Текущие вознаграждения работникам - вознаграждения, подлежащие выплате в полном объеме в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором сотрудники выполнили соответствующую работу (кроме выходных пособий и долевых компенсационных выплат). Выходные пособия выплачиваются в случае расторжения компанией трудового соглашения с работником до достижения им пенсионного возраста или решения работника об увольнении по собственному желанию при сокращении штатов. Вознаграждения по окончании трудовой деятельности - вознаграждения работникам, выплачиваемые по окончании периода занятости (кроме выходных пособий и долевых компенсационных выплат). Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности - соглашения, в соответствии с которыми компания выплачивает вознаграждения одному или нескольким работникам по окончании ими трудовой деятельности. Международные стандарты финансовой отчетности
 


Кафедра налогообложения и аудита 6 Вознаграждения работникам Пенсионные планы с установленными взносами - это планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности, предполагающие, что компания: осуществляет фиксированные взносы в отдельный фонд; не будет иметь никаких юридических или фактических обязательств по уплате дополнительных взносов, даже если у фонда не окажется достаточных средств для выплаты всех вознаграждений работникам, причитающихся за работу, выполненную ими в текущем и предшествующих периодах. Международные стандарты финансовой отчетности
 


Кафедра налогообложения и аудита 7 Вознаграждения работникам Пенсионные планы с установленными выплатами - все прочие пенсионные планы, отличные от планов с установленными взносами. Пенсионные планы группы работодателей - пенсионные планы с установленными выплатами или взносами (кроме государственных пенсионных планов) которые: объединяют активы, внесенные различными компаниями, не находящимися под общим контролем; и используют эти активы для пенсионного обеспечения работников нескольких компаний. Международные стандарты финансовой отчетности
 


Кафедра налогообложения и аудита 8 Вознаграждения работникам Дисконтированная стоимость обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами - дисконтированная стоимость (до вычета активов плана) ожидаемых будущих выплат, необходимых для погашения обязательств, возникающих перед сотрудниками, за работу, выполненную в текущем и прошлых периодах. Стоимость текущих услуг - увеличение дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами в связи с работой, выполненной сотрудником в текущем периоде. Стоимость процентов - увеличение за период дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами в связи с тем, что срок выплаты вознаграждения приблизился на один период. Стоимость прошлых услуг - увеличение дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами в связи работой сотрудников, проделанной в течение прошлых периодов, которое возникает в текущем периоде в результате введения новых или изменения существующих вознаграждений по окончании трудовой деятельности или прочих долгосрочных вознаграждений. Международные стандарты финансовой отчетности
 


Кафедра налогообложения и аудита 9 Вознаграждения работникам Активы плана включают: активы фонда долгосрочных вознаграждений работникам; и надлежащие договоры страхования. Активы фонда долгосрочных вознаграждений работникам - это активы (кроме не подлежащих передаче финансовых инструментов, выпущенных отчитывающейся компанией): находящиеся во владении организации (фонда), которая юридически отделена от отчитывающейся компании и существует исключительно с целью выплаты или финансирования вознаграждений работникам; и могут быть использованы исключительно с целью выплаты или финансирования вознаграждений работникам, причём на них не может быть обращено взыскание кредиторов отчитывающейся компании (даже в процессе банкротства) и они не могут быть ей возвращены, за исключением случаев, когда: остающихся активов фонда достаточно для исполнения соответствующих обязательств плана или отчитывающейся компании по вознаграждению работников; активы могут быть возвращены отчитывающейся компании в счёт уже выплаченных ею вознаграждений работникам. Международные стандарты финансовой отчетности
 


Кафедра налогообложения и аудита 10 Вознаграждения работникам Надлежащий договор страхования - это договор страхования, заключенный со страховщиком, не являющимся связанной с отчитывающейся компанией стороной (согласно определению МСФО 24), если страховые выплаты по договору: могут быть использованы исключительно с целью выплаты или финансирования вознаграждений работникам в рамках пенсионного плана с установленными выплатами; не могут быть получены кредиторами отчитывающейся компании в счет удовлетворения их претензий (так же, как и выше). Международные стандарты финансовой отчетности
 


Кафедра налогообложения и аудита 11 Вознаграждения работникам Актуарные прибыли и убытки включают: корректировки в свете прошлого опыта (результат различий между первоначальными актуарными допущениями в отношении будущих событий и тем, что в действительности произошло); и результаты изменений в актуарных допущениях. Гарантированные вознаграждения работникам - вознаграждения работникам, не зависящие от их дальнейшей трудовой деятельности. Международные стандарты финансовой отчетности
 


Кафедра налогообложения и аудита 12 Вознаграждения работникам Виды текущих вознаграждений Заработная плата и взносы на социальное обеспечение; Краткосрочные оплачиваемые отпуска (в частности, ежегодный оплачиваемый отпуск и отпуск по болезни), которые предполагаются в течение двенадцати месяцев после окончания периода, когда сотрудниками была выполнена соответствующая работа; Участие в прибыли и премии, подлежащие выплате в течение двенадцати месяцев после окончания периода, когда сотрудниками была выполнена соответствующая работа; и Вознаграждения ныне работающим сотрудникам в неденежной форме (в частности, медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом бесплатные или дотируемые товары или услуги). Международные стандарты финансовой отчетности
 


Кафедра налогообложения и аудита 13 Вознаграждения работникам Учёт текущих вознаграждений работникам Когда в течение отчётного периода сотрудник выполнил работу для компании, последняя должна признать сумму текущего вознаграждения, подлежащего выплате за эту работу, в качестве: обязательства (начисления по затратам), за вычетом любой уже выплаченной суммы; и затраты (если другой какой-нибудь МСФО не требует или не разрешает отнесения расходов в отношении вознаграждения на стоимость актива). Международные стандарты финансовой отчетности
 


Кафедра налогообложения и аудита 14 Вознаграждения работникам Вознаграждения по окончании трудовой деятельности Соглашения, в соответствии с которыми компания обеспечивает вознаграждения после окончания трудовой деятельности, называются планами вознаграждений по окончании трудовой деятельности. Компания не обязана создавать отдельное юридическое лицо для получения взносов и выплаты вознаграждений, однако, пенсионный план удобнее всего представлять именно как отдельное юридическое лицо. Международные стандарты финансовой отчетности
 


Кафедра налогообложения и аудита 15 Вознаграждения работникам Планы с установленными взносами Обязательства компании ограничены суммой, которую она согласна внести в фонд. Таким образом, размер полученных работником вознаграждений по окончании трудовой деятельности определяется суммой взносов в пенсионный план, а также доходом от их инвестирования. Вследствие этого все риски, связанные с размером пенсионных выплат, ложатся на работника. Международные стандарты финансовой отчетности
 


Кафедра налогообложения и аудита 16 Вознаграждения работникам Учёт планов с установленными взносами Признание и оценка Применяется метод начислений. Взносы, подлежащие уплате в течение периода, списываются на затраты в отчёте о прибылях и убытках. В балансе показывается задолженность или предоплата в отношении взносов. Международные стандарты финансовой отчетности
 


Кафедра налогообложения и аудита 17 Вознаграждения работникам Раскрытия Суммы, признанные компанией в качестве затрат по пенсионным планам с установленными взносами, подлежат раскрытию. Компания берёт на себя обязательства по предоставлению нынешним и бывшим работникам вознаграждений оговоренного размера. Риск нехватки средств для выплаты пенсий ложится на компанию, которая обязана покрыть любую недостачу. (Например, планы, гарантирующие работнику оговоренные выплаты.) Компания производит денежные отчисления, которые затем инвестируются в целях получения дохода, причем ожидается, что данные инвестиции помогут компании в будущем выполнить свои обязательства по пенсионному обеспечению. Затем актуарий сообщает компании, в каком объёме ей необходимо осуществить денежные отчисления, т. е. "стоимость текущих услуг", чтобы быть в состоянии выполнить обязательства. Обычно эта стоимость выражается как процент зарплаты, который ежемесячно перечисляется на счёт пенсионного плана. Актуарий никогда не сможет дать абсолютно точную оценку, т. е. фактическая стоимость активов и обязательств плана в конце каждого периода будут отличаться от прогнозного значения на дату актуарной оценки. Стандарт определяет порядок учёта этой разницы. Международные стандарты финансовой отчетности
 


Кафедра налогообложения и аудита 18 Вознаграждения работникам Подход МСФО 19 В полном согласии с "Принципами подготовки и составления финансовой отчётности", подход МСФО 19 ориентирован, в основном, на баланс. Разница между стоимостью активов и обязательств пенсионного плана признается в балансе. Стандарт устанавливает правила отображения в учёте актуарной разницы. Стандарт даёт указания относительно: методов оценки; ставки дисконтирования, которая используется для оценки обязательств; частоты оценки. Международные стандарты финансовой отчетности
 


Кафедра налогообложения и аудита 19 Вознаграждения работникам Основа учёта Компания осуществляет денежные отчисления в фонд (отдельное юридическое лицо). Полученные фондом денежные средства инвестируются и при наступлении срока выплаты пенсий - используются для расчётов с пенсионерами. Фонд - это организация, имеющая свои собственные активы и обязательства (перед пенсионерами). На каждую отчётную дату производится оценка активов и обязательств, и компания признаёт в своём балансе чистое обязательство (или, в редких случаях, чистый актив). Международные стандарты финансовой отчетности
 


Кафедра налогообложения и аудита 20 Вознаграждения работникам Усложнение Активы и обязательства плана Во-первых, необходимо понять, что приводит к изменению стоимости активов и обязательств плана. В конце года компании известны: стоимость активов и обязательств плана на начало года; сумма денежных средств, перечисленных в фонд в течение периода; суммы денежных выплат, осуществленных планом в пользу пенсионеров в течение периода; стоимость текущих услуг за период (эти данные предоставляет актуарий); актуарные допущения для периода. В предположении, что все эти данные были правильны, компания может рассчитать стоимость активов и обязательств, которые существуют на конец года. Международные стандарты финансовой отчетности
 


Кафедра налогообложения и аудита 21 Вознаграждения работникам Актуарная прибыль и убытки Актуарная прибыль или убытки могут возникнуть за счёт увеличения или уменьшения: приведенной стоимости обязательства по пенсионному плану с установленными выплатами; справедливой стоимостью активов плана (если они есть). Международные стандарты финансовой отчетности
 


Кафедра налогообложения и аудита 22 Вознаграждения работникам Признанные обязательства МСФО 19 требует, чтобы компании признавали обязательство на основании балансовой стоимости активов и обязательств фонда по состоянию на конец периода. Коридор Коридор - это наибольшее из значений: 10% справедливой стоимости активов плана на конец предыдущего периода; или 10% приведенной стоимости обязательств плана на конец предыдущего периода. Международные стандарты финансовой отчетности
 


Кафедра налогообложения и аудита 23 Вознаграждения работникам Затраты Затраты могут быть разложены на составляющие (т. е. доходы и затраты плана). Затраты будут включать: Стоимость текущих услуг Стоимость процентов ? Ожидаемый доход от активов плана Актуарная прибыль или убыток Международные стандарты финансовой отчетности
 


Кафедра налогообложения и аудита 24 Вознаграждения работникам Прочие указания стандарта Метод актуарной оценки Компания должна использовать метод прогнозируемой условной единицы в целях определения: дисконтированной стоимости своих обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами; соответствующей стоимости текущих услуг; стоимости прошлых услуг (где это применимо). Международные стандарты финансовой отчетности
 


Кафедра налогообложения и аудита 25 Вознаграждения работникам Ставка дисконтирования Ставка дисконтирования должна определяться на основе рыночной доходности высококачественных корпоративных облигаций по состоянию на отчетную дату, (т. е. облигаций с рейтингом "AAA"). В странах, где рынок корпоративных облигаций недостаточно развит, следует использовать рыночную доходность государственных облигаций. Международные стандарты финансовой отчетности
 


Кафедра налогообложения и аудита 26 Вознаграждения работникам Регулярность Оценка должна проводиться с достаточной регулярностью так, чтобы величины, признанные в финансовой отчетности, не отличались существенно от величин, которые были бы определены на отчетную дату. В целях оценки всех существенных обязательств в отношении вознаграждений по окончании трудовой деятельности компании поощряются к использованию услуг профессионального актуария. Международные стандарты финансовой отчетности
 


Кафедра налогообложения и аудита 27 Вознаграждения работникам Стоимость прошлых услуг Стоимость прошлых услуг должна амортизироваться на протяжении среднего периода до момента, когда вознаграждения станут гарантированными. Если вознаграждения гарантированы сразу после создания пенсионного плана с установленными выплатами или внесения в него изменений, стоимость прошлых услуг должна быть списана на затраты немедленно. Международные стандарты финансовой отчетности
 


Кафедра налогообложения и аудита 28 Вознаграждения работникам Представление и раскрытие информации Представление информации Актив, относящийся к одному плану, должен засчитываться против обязательства, относящегося к другому плану, тогда и только тогда, когда компания: имеет юридически закреплённое право использовать прирост активов одного плана для исполнения обязательств по другому плану; и намеревается либо исполнить обязательства на основе сальдирования, либо реализовать выгоду, полученную в связи с приростом активов одного плана и исполнить свое обязательство по другому плану одновременно. Международные стандарты финансовой отчетности
 


Кафедра налогообложения и аудита 29 Вознаграждения работникам Раскрытие информации - пенсионные планы с установленными выплатами Учетная политика компании по признанию актуарных прибылей и убытков. Общее описание типа плана. Сверка активов и обязательств, признанных в балансе. Сверка, раскрывающая изменения чистых обязательств (или активов) в течение периода, признанных в балансе. Суммарные расходы, признанные в отчете о прибылях и убытках, по каждой из следующих статей и соответствующую строку (строки), в которые они включены: стоимость текущих услуг; стоимость процентов; ожидаемый доход от активов плана; актуарная прибыль и убытки; стоимость прошлых услуг; и влияние любого секвестра или окончательного расчета по плану. Фактический доход от активов плана. Основные актуарные допущения, использованные на отчётную дату. Международные стандарты финансовой отчетности
 


Кафедра налогообложения и аудита 30 Вознаграждения работникам Вы должны были научиться: описывать пенсионные планы с установленными взносами, с установленными выплатами, а также пенсионные планы группы работодателей (МСФО 19); разъяснять правила признания и оценки в отношении пенсионных планов с установленными выплатами согласно текущим предложениям; отражать в пенсионные планы с установленными выплатами в бухгалтерском учёте, в том числе определять суммы, подлежащие включению в баланс, отчёт о прибылях и убытках, а также готовить соответствующие примечания к финансовой отчётности; характеризовать спорные вопросы, связанные с нынешними предложениями относительно учёта затрат по вознаграждениям после окончания трудовой деятельности. Международные стандарты финансовой отчетности
 

< <       > >